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广东36选7最新开奖:股票增資后的資本公積轉增股本如何繳個稅?有哪些案例?

作者:WYS 2019-06-04 來源:WYS

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股票增資后的資本公積轉增股本如何繳個稅?有哪些案例?YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

案例YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

某公司是有限責任公司,原股東A和B為自然人。公司注冊資本100萬元,A出資60萬元,B出資40萬元。2011年自然人股東C對該公司增資300萬元,其中20萬元為實收資本,280萬計入資本公積。2012年3月準備將280萬元資本公積轉增資本。轉增后公司注冊資本為400萬元。其中自然人A為200萬元,即轉增140萬元;自然人B為133.33萬元,即轉增93.33萬元;自然人C為66.67萬元,即轉增46.67萬元。那么,自然人股東A、B、C是否需要就增資部分繳納個人所得稅?YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

分析YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

第一步:原股東出資。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

A、B股東分別出資60萬元和40萬元,持有該公司60%和40%的股權。其股權投資的計稅成本亦分別為60萬元和40萬元。股東出資無納稅義務。(假設不考慮印花稅,下同。)YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

第二步:C入股。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

C股東出資300萬元,其中20萬元計入注冊資本,280萬元計入資本公積。因此A、B、C股東注冊資本中的出資額分別是60萬元、40萬元和20萬元,持股比例分別是50%、33.3%和16.7%;股權投資的計稅成本分別為60萬元、40萬元和300萬元。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

C增資時的稅務處理。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

原股東A和B:無稅務影響,其股權投資計稅成本保持不變。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

新股東C:投入的全部300萬元作為其計稅成本。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

本步驟為被投資企業的增資擴股,是股東的投資行為,不涉及股權轉讓,也沒有任何一方取得收入,因此無所得稅問題。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

第三步:資本公積轉增資本。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

將280萬元資本公積轉增注冊資本,轉增額按各股東持股比例進行分配,轉增前后各股東持股比例、實際投入資本以及被投資企業的資本總額均保持不變。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發〔1997〕198號)等文件規定的精神,對股份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征個人所得稅。除此之外,其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

處理方案YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

對股東A和B而言,轉增的股本并非來自自己的實際投入,因此應該按股息紅利繳納個人所得稅。但具體處理又有兩種方案:YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

處理方案一:股東A、B的轉增均不繳稅,同時保持原有計稅成本不變。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

理由是A、B股東在本次資本公積轉增資本的過程中,盡管其持有的注冊資本有所增加,但其本身并未實際取得收益,而且資本公積轉增資本前后對被投資企業的持股比例保持不變,分紅權利比例不變,與之對應的A、B股東的投資計稅成本也應保持原來的低成本不變。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

處理方案二:股東A、B轉增資時按轉增金額繳納個稅,同時增加計稅成本,股權轉讓或收回投資時作為扣除成本。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

理由是A、B股東在本次資本公積轉增資本的過程中,持有的注冊資本金額實質增加,而其增持的注冊資本的來源并非A、B股東自己的投入,因此就要在本環節視同先分配股息紅利后投資,對于分配的股息紅利計繳個稅,繳稅后A、B股東持股的計稅成本相應增加。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

比較上述兩個處理方案,對A、B股東而言是繳稅的時間性差異,相對于方案一,方案二符合現行稅收政策規定,實踐中更容易被稅務機關接受。對C股東而言應該不繳稅,原因就是資本公積轉增股本的來源是C股東自身的投入,已經在C的計稅成本內,只不過換了一個明細而已,不能再增加C的計稅成本,但以上文件都未說明。同時,此事項是按“利息、股息、紅利所得”項目征稅,不存在扣除成本問題,如果對C征稅,會形成C的永久舊重復征稅。YEE中億財經網|大宗產業_商品_證券_股票_期貨_外匯行情,財經服務平臺

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